貸倒引当金の仕訳と計算
差額補充法・貸倒損失を完全解説
- 貸倒引当金は「回収リスクを事前に費用化」する仮勘定——費用収益対応の原則による処理
- 差額補充法——期末残高に不足する分だけ「貸倒引当金繰入」で追加計上する
- 実際の貸倒れは「引当金が足りるか足りないか」で仕訳が変わる——差額が「貸倒損失」に
- 回収できた場合は「償却債権取立益」（収益）——前期に処理した貸倒れが戻ってきたとき
こんにちは、大谷です！初めて簿記の「貸倒引当金」を習ったとき、僕は本気で「なんじゃこりゃ……！」と脳内パニックを起こしました。だって、取引先はまだ倒産すらしていないのに、勝手に「将来これくらい回収できなくなるだろう」と見積もって、費用として計上しちゃうんですよ？意味不明すぎて、「え、倒産してから処理すればよくない？」と何度も教科書に突っ込みを入れていました（笑）。
でもこれ、「倒産リスクを先回りして費用にしておく」という、会社を守るための保険みたいなストーリーだと気づいた瞬間、一気に腑に落ちたんです。今日は僕がつまずいたその瞬間をそのままゲーム感覚の攻略法に変換して、「なぜ必要か」から計算・仕訳まで一気に整理します！
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❓ 貸倒引当金を積まなかったらどうなるか——利益が2期にわたってズレる問題
まず「引当金なし」の世界から確認します。
前期に発生した売掛金￥7,000が貸倒れた。前期末に貸倒引当金は計上していなかった。
📝 STEP 1：決算で貸倒引当金を積む——差額補充法「不足分だけ追加する」の計算手順
決算整理で、売掛金・受取手形の残高に対して一定割合の引当金を設定します。試験では差額補充法が定番です。
貸倒引当金の残高は￥500。売掛金期末残高￥10,000・受取手形期末残高￥30,000に対して3%の貸倒れを見積もり、差額補充法で貸倒引当金を設定する。
計算の下書き——この3行を書けば絶対ミスしない
🚨 STEP 2：実際に貸倒れが起きたとき——引当金が「足りる」か「足りない」かで仕訳が変わる
期中に取引先が倒産して売掛金が回収不能になったとき、積んでいた引当金から取り崩します。
得意先が倒産し、前期に計上した売掛金￥3,000が貸倒れとなった。貸倒引当金の残高は￥1,200。
引当金を全額取り崩し、
不足分は貸倒損失で補う。
→ 不足 ¥1,800 は貸倒損失
引当金だけで処理。
貸倒損失は使わない。
→ 引当金だけで ¥1,000 取り崩し
💰 「償却債権取立益」——一度貸倒れにしたお金が戻ってきたときの仕訳
前期以前に「貸倒損失」で費用計上して切り捨てた売掛金が、当期に思いがけず回収されることがあります。このとき使うのが償却債権取立益（収益）です。
前期に貸倒処理済みの売掛金 ¥1,000 が当期に現金で回収された。
前期に「貸倒損失（費用）」として処理したとき、売掛金はすでに帳簿から消えています。当期に回収した現金は「過去に諦めた債権が戻ってきた利益」なので、資産の復活ではなく収益（償却債権取立益）として計上します。
・貸倒損失：今期発生した貸倒れの費用（借方）
・償却債権取立益：過去に切り捨てた債権が当期に回収されたときの収益（貸方）
同じ「貸倒れ」に関する取引でも、発生した期によって全く違う勘定科目になります。
📌 補足：当期発生の売掛金が貸倒れたとき——引当金を使わず直接「貸倒損失」で処理するパターン
引当金は「前期以前に発生した債権」に対して積むものです。当期に発生した売掛金が同じ期に貸倒れた場合は、引当金を使わず直接「貸倒損失」で処理します。
当期に発生した売掛金￥5,000を貸倒処理したが、決算日に￥2,000を現金で回収できた。
貸倒処理時の仕訳（参考）
まとめ
📋 貸倒引当金 処理ルール一覧
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